На главную Карта сайта  Главная  АКДИ  Архив материалов  Реклама  Контакты
 Тематические разделы
Бухучет
Налоги
Право
Экономика
Финансы
 Органы госвласти
Государственная Дума РФ
Совет Федерации РФ
Конституционный Суд РФ
Высший Арбитражный Суд РФ
Федеральная налоговая служба РФ
Государственные органы в интернет
 Продукты и услуги
Издания
Консультационная площадка ВКП
 Подписка
Редакционная подписка
Альтернативные подписные агентства
 Индикаторы
Курсы иностранных валют

Котировки драгоценных металлов

Текущая ставка рефинансирования ЦБ
8,25% (+0,25%)
(История)
МРОТ - 5554 руб.
(Подробнее)
 Рассылки
Новости сайта АКДИ "Экономика и жизнь"
(Подробнее, архив)

        
Сегодня

Налоги




Оплата услуг нерезидентов


Ежемесячный журнал "Новая бухгалтерия" N 8, 2008 г.
АКДИ "Экономика и жизнь"

Российская организация – резидент оплачивает услуги через свой валютный счет иностранным организациям и физическим лицам (нерезидентам). Нередко у бухгалтера российской организации возникают сомнения: какие налоги следует перечислить в день оплаты?

 

Перечисления иностранным организациям

 

Если НДС удержан из суммы оплаты

 

Cначала рассмотрим ситуацию, когда российская организация перечислила деньги фирме-иностранцу за оказанные услуги. При этом если местом реализации оказанных услуг является территория РФ, то у российской организации возникает обязанность по перечислению НДС в бюджет.

Порядок определения места реализации услуг установлен в п. 1 ст. 148 НК РФ. При этом подтверждением места реализации услуг является договор (контракт), а также акт, удостоверяющий факт оказания услуги.

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная организацией-нерезидентом от реализации на территории РФ услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).

И хотя плательщиком НДС является иностранное юридическое лицо, налоговая база определяется налоговым агентом, которым и признается российская организация (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Значит, российская организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Эта позиция подтверждена в письме Минфина России от 02.08.2006 N 03-04-08/173.

Таким образом, российская организация должна исполнить обязанность налогового агента по НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

– местом реализации приобретаемых услуг признается территория РФ;

– иностранная организация не состоит на учете в налоговом органе на территории РФ.

Рассчитанная налоговым агентом сумма НДС должна быть перечислена в бюджет одновременно с перечислением денежных средств иностранному партнеру. Контроль за осуществлением платежа по НДС возложен на банк (п. 4 ст. 174 НК РФ). Банк не должен принимать поручение от налогового агента на перевод денежных средств в уплату нерезиденту за услуги по договору, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС.

Если российская организация производит оплату услуг, оказанных нерезидентами, частями, то НДС также начисляется в бюджет частями пропорционально сумме оплаты.

Организация – налоговый агент должна сделать следующие проводки:

 

Дебет 20 (26, 44) – Кредит 60

– отражены услуги, оказанные нерезидентом согласно акту;

Дебет 19 – Кредит 60

– отражен НДС, рассчитанный из стоимости услуг. Сумма налога рассчитывается по ставке 18/118 (10/110);

Дебет 60 – Кредит 68/2

– удержан НДС из выручки иностранной компании на момент перечисления НДС в бюджет;

Дебет 68/2 – Кредит 51

– перечислен НДС в бюджет;

Дебет 60 – Кредит 52

– перечислены денежные средства за услуги нерезиденту;

Дебет 68/2 – Кредит 19

– предъявлен НДС к вычету на дату перечисления НДС в бюджет.

 

СПРАВКА.

Исчисление НДС производится путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Поскольку расчеты с иностранными организациями, как правило, осуществляются в иностранной валюте, то такие хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются с применением ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно ПБУ 3/2006 образующиеся положительные и отрицательные курсовые разницы отражаются на счете 91 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками» по расчетам суммы без учета НДС.

 

Если НДС уплачен за счет собственных средств

 

Российская сторона в определенных случаях (в частности, при несогласии иностранного партнера на удержание налога из его дохода либо если в контракте с иностранной организацией НДС не предусмотрен) может перечислить НДС в бюджет и из собственных средств.

В такой ситуации при расчете НДС российская организация должна увеличить стоимость услуг на сумму налога и, по сути, тем самым удержать его из доходов организации-нерезидента. Такой порядок расчета и уплаты НДС подтвержден в письмах Минфина России от 12.07.2007 N 03-07-08/191, от 20.07.2006 N 03-04-08/156.

При этом сумма НДС, рассчитанная и уплаченная в бюджет российской организацией за счет собственных средств, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 171 НК РФ). Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-08/13, от 07.05.2007 N 03-07-08/100, от 21.03.2007 N 03-07-08/50, от 07.02.2007 N 03-07-08/13.

В этом случае бухгалтер российской организации должен сделать следующие проводки:

 

Дебет 20 (26, 44) – Кредит 60

– отражены услуги, оказанные нерезидентом согласно акту;

Дебет 19 – Кредит 68/2

– начислен НДС на стоимость услуг (в этом случае берется не расчетная, а основная ставка 18 или 10% (письмо Минфина России от 20.07.2006 N 03-04-08/156);

Дебет 68/2 – Кредит 51

– перечислен НДС в бюджет;

Дебет 60 – Кредит 52

– перечислены денежные средства за услуги нерезиденту;

Дебет 68/2 – Кредит 19

– предъявлен НДС к вычету на дату перечисления НДС в бюджет.

 

Как оформить счет-фактуру

 

Российская организация, являясь налоговым агентом, выписывает счет-фактуру самостоятельно в двух экземплярах, указывая в документе полную стоимость услуг с учетом НДС. Далее один экземпляр регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления денежных средств компании-нерезиденту, а второй экземпляр регистрируется в книге покупок на дату возникновения права на налоговый вычет.

Если же услуги оказаны российской организации не на территории РФ, то в этом случае исчисление и уплата НДС осуществляются в соответствии с законодательством, регулирующим импорт услуг.

 

Расчет за услуги с физическими лицами (нерезидентами)

 

НДФЛ

 

При расчете за оказанные услуги с физическими лицами-нерезидентами речь идет об уплате НДФЛ и ЕСН.

Доходы нерезидентов облагаются НДФЛ, если они получены от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Для них применяется ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При этом следует учитывать, что если международным договором установлены иные правила и нормы налогообложения, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

Если же физическое лицо – нерезидент оказывает услуги не на территории РФ, то его доходы для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ, и, следовательно, объект обложения НДФЛ в России по таким доходам не возникает (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

 

ЕСН

 

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в том числе в отношении выплат иностранным работникам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Сумма ЕСН определяется отдельно по федеральному бюджету, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ).

 

Обратите внимание! Порядок исчисления суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет зависит от статуса иностранца в России, т.е. от того, является ли иностранец постоянно проживающим, временно проживающим или временно пребывающим на территории РФ.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (п. 2 ст. 243 НК РФ). Это вычет по ЕСН.

Однако взносы на ОПС начисляются только на выплаты тем иностранцам, которые являются постоянно или временно проживающими в РФ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее – Закон N 167-ФЗ).

Если иностранец находится на территории РФ в статусе временно пребывающего, то вычет по ЕСН в отношении такого иностранца не применяется (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-02-04/27, УФНС России по г. Москве от 30.06.2006 N 21-13/57477).

В то же время в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на сумму вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу, выполняющему работу на основании гражданско-правового договора, только если это предусмотрено в договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Порядок налогообложения иностранных граждан, получающих доход от источников в РФ, разъяснен также в письме Минфина России от 30.05.2007 N 03-04-06-02/102.

В бухгалтерском учете российской организации делаются следующие проводки:

 

Дебет 20 (26, 44) – Кредит 76 (70)

– начислено вознаграждение физическому лицу;

Дебет 76 (70) – Кредит 68

– удержан НДФЛ с суммы выплачиваемого дохода;

Дебет 20 – Кредит 69

– начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (20%);

Дебет 20 – Кредит 69

– начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФОМС (3,1%);

Дебет 76 (70) – Кредит 52

– перечислено вознаграждение физическому лицу – нерезиденту.

 

Обратите внимание! ЕСН не облагаются суммы вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является оказание услуг, начисленные в пользу физических лиц – нерезидентов при осуществлении ими деятельности за пределами территории РФ (абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ).

В этом случае у организации не возникает и объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку объектом обложения страховыми взносами на ОПС и базой для начисления указанных страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

 

И. Черненькая,
к.э.н.,
аудитор


Материалы сайта «Экономика и жизнь»

Суточные за однодневную командировку: НДФЛ не будет

Могут ли суточные, выплаченные сотрудникам, которые направлены в однодневную командировку, рассматриваться в качестве компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ? Этот вопрос нередко становится предметом налоговых споров, 11 сентября 2012 г. Президиум ВАС РФ поставил точку в этом споре.

Документация: сроки хранения и передача в архив

Сроки хранения документов бухгалтерского и налогового учета прописаны в законодательстве. По истечении этих сроков документы уничтожаются. Но всегда ли оправданы такие действия? В каких случаях может появиться необходимость хранить документацию за пределами общих сроков? И можно ли хранить документы в электронном виде?

Обновленная «упрощенка»

В настоящей статье мы расскажем обо всех поправках, касающихся общей «упрощенки».

 «Экономика и жизнь»
«Как вывести бизнес из «подполья»
Экономика и жизнь № 15, 2014 год

Экономика и жизнь

  Оформить подписку
 Журналы
Регистрация счетов-фактур: девять особых ситуаций
Новая бухгалтерия № 4, 2014 год




  Оформить подписку
«Питание для работников подрядчика и НДФЛ»
ЭЖ Вопрос-ответ № 4, 2014 год




  Оформить подписку
«Налоговые поправки для УСН и ЕНВД»
Малая бухгалтерия: «упрощёнка», «вменёнка», ЕСХН № 3, 2014 год




  Оформить подписку
Определены виды электронной подписи, используемые в различных правоотношениях
Официальные документы и разъяснения № 5, 2014 год



  Оформить подписку
«Аренда и лизинг»
Экономико-правовой бюллетень № 4, 2014 год




  Оформить подписку
 Наши партнеры


     

Использование материалов сайта возможно только с разрешения редакции.
Интернет-сервер "АКДИ Экономика и жизнь" зарегистрирован Госкомитетом по печати. Рег. № 016119 от 15 мая 1997 г.

Copyright "АКДИ Экономика и жизнь" © 1997-2010, all rights reserved.
Тел.: (499) 152-68-65, факс: (499) 155-87-96,